建筑业简易计税方法下差额纳税

依据财政部财会〔2016〕 22 号关于印发《增值税会计处理规定》 的通知案例： A 建筑公司为一般纳税人， 采用简易计税方式。 收取业主全部工程款 100 万元， 自建部分成本为 16 万元， 支付 C 公司分包款 80 万元。 A 建筑公司向业主开具了增值税专用发票。

A 建筑公司按差额计算税额申报：

（1000000-800000） ÷（1+3%） ×3%=5825. 24 元。

A 建筑公司按全额向业主开具建筑服务发票：

发票金额（不含税） 、 税额计算：

税额=1000000÷（1+3%） ×3%=29126. 21 元；

金额=1000000-29126. 21=970873. 79 元；

按照上述金额和税额开具增值税专用发票， 建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况。 业主取得增值税专用发票后， 可以抵扣进项税额应包括全部工程的增值税。

简易计税方法下差额纳税 A 公司账务处理：

1. 工地发生成本费用

借： 工程施工——合同成本160000

贷： 原材料等160000

2. 支付 C 公司分包款

借： 工程施工——合同成本 800000

贷： 银行存款800000

3. 取得分包发票且纳税义务发生时

允许抵扣的税额= 800000÷(1+3%) × 3%=23300. 97

借: 应交税费——简易计税 23300. 97

贷: 工程施工——合同成本23300. 97

4. 确认收入和费用

合同总收入=1000000 ÷(1+3%) =970873. 79

合同总成本=160000+（800000-23300. 97） =936699. 03

借： 主营业务成本936699. 03

工程施工——合同毛利34174. 76

贷： 主营业务收入970873. 79

5. 收取业主工程款

借： 银行存款1000000

贷： 工程结算970873. 79

应交税费——简易计税29126. 21

6. 工程项目结束

借： 工程结算970873. 79

贷： 工程施工——合同成本 936699. 03

——合同毛利34174. 76